二、解決注冊會計師信任危機(jī)的對策建議
重建市場會計信用已經(jīng)成為加強(qiáng)證券市場建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。筆者認(rèn)為，要解決注冊會計師的信任危機(jī)，至少應(yīng)該注意解決以下幾個問題：
第一，樹立“不做假賬”的理念，強(qiáng)化職業(yè)道德。將職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)風(fēng)險緊密掛購。注冊會計師能否獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，最終取決于其是否高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格自律，因此，必須將會計師的職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)風(fēng)險掛起來鉤來。誰不顧職業(yè)道德，誰就要承擔(dān)巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)加快從有限責(zé)任制向無限責(zé)任合伙制過渡的步伐。注冊會計師必須提高職業(yè)道德，增強(qiáng)自律意識，同時會計師行業(yè)協(xié)會在對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查時應(yīng)增加對職業(yè)道德素質(zhì)的考核。
第二，學(xué)習(xí)國外優(yōu)秀會計師事務(wù)所的經(jīng)驗，同時增強(qiáng)國內(nèi)同行的危機(jī)意識。國際上一些最著名的會計師事務(wù)所，有著極好的信譽，為上市公司和投資者廣為推崇。如美國通用、可口可樂、麥當(dāng)勞、IBM、雀巢、奔馳、美孚、時代華納等行業(yè)巨頭的審計業(yè)務(wù)基本被安達(dá)信、普華永道、畢馬威、安永、德勤等國際五大會計師事務(wù)所瓜分，《財富》500強(qiáng)中，有55%是安達(dá)信的客戶。與此相適應(yīng)，我們要在審慎原則的前提下，加快開放會計市場的步伐，引進(jìn)同業(yè)競爭的有生力量，增強(qiáng)境內(nèi)會計師事務(wù)所的危機(jī)感，促使他們提高公信力。今年6月，經(jīng)證監(jiān)會，財政部審核，國際五大畢馬威、安永、德勤、普華永道和安達(dá)信取得了有效期1年的《境外會計師事務(wù)所執(zhí)行金融類上市公司審計業(yè)務(wù)臨時許可證》，這意味著我國會計師行業(yè)的防護(hù)墻將逐步拆除。五大全面進(jìn)入后，內(nèi)地會計師業(yè)的進(jìn)一步整合將不可避免。目前內(nèi)地還沒有可稱為全國性的會計師事務(wù)所，基本上都具有一定的地域性。可以預(yù)見，今年一些專業(yè)水準(zhǔn)不高、規(guī)模較小的會計師事務(wù)所可能會被并入較大的會計師事務(wù)所，即使較大規(guī)模的事務(wù)所，也有可能會在日趨激烈的市場競爭壓力下尋求強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。
第三，完善相關(guān)法律法規(guī)。目前，我國有關(guān)法律法規(guī)對財務(wù)會計信用缺失行為的懲戒條款不明確，缺少可操作性，以至中介機(jī)構(gòu)違規(guī)違法后，大多只受到行政處罰。這已成為一部分職業(yè)道德低下的機(jī)構(gòu)和人員在利益驅(qū)使下投機(jī)冒險的重要原因。國外在民法上對于會計師事務(wù)所由于違規(guī)行為而進(jìn)行賠償有十分明確的規(guī)定。因此，要完善相關(guān)法律法規(guī)對違法違規(guī)會計機(jī)構(gòu)及執(zhí)業(yè)人員的懲戒條款，借鑒國外的經(jīng)驗建立完善的“賠償機(jī)制”。使委托人放心讓其進(jìn)行審計。
第四，嚴(yán)格執(zhí)法，加強(qiáng)監(jiān)管。會計師信用缺失現(xiàn)象的普遍存在，除了體制、制度方面的因素，還存在監(jiān)管和會計法規(guī)貫徹落實不到位的問題。新會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則的實施，為防范會計信息失真打下一個較為堅實的基礎(chǔ)。我國的《刑法》也明確規(guī)定了對提供虛假證明或出具證明文件重大失實的中介組織人員的量刑標(biāo)準(zhǔn)。我國的注冊會計師協(xié)會也對會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)認(rèn)真遵守的有詳細(xì)的規(guī)范。對現(xiàn)行法規(guī)要堅決執(zhí)行，對違法違規(guī)行為的懲處不能手軟。對證券審計損害賠償實行推定過錯制，由被告會計師證明自己是清白的，而不是由原告證明會計師是不清白的；盡快推進(jìn)刑事、民事責(zé)任的認(rèn)定。
第五，加強(qiáng)會計透明度。普華永道的一項研究報告發(fā)現(xiàn)，一個國家的會計透明度與其金融資本成本之間存在直接的關(guān)系，會計透明度越高，其資本成本越低，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就越有利；反之，會計透明度越低，其資本成本則會提高，進(jìn)而阻礙經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇或增長。普華永道發(fā)布了一份關(guān)于“不透明指數(shù)”（The Opacity Index）的調(diào)查報告。該報告以35個國家（地區(qū)）為調(diào)查對象，從腐敗、法律、財經(jīng)政策、會計準(zhǔn)則與實務(wù)、政治制度調(diào)整五大項對不透明指數(shù)進(jìn)行評分和排序。中國的“不透明指數(shù)”為87，位居35個國家之首。由于我國的會計信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，因此加強(qiáng)會計透明度是十分重要的。
第六，進(jìn)一步加強(qiáng)中國注冊會計師協(xié)會作用。目前，由于中注協(xié)工作人員待遇較低等原因，影響了協(xié)會的人才建設(shè)，再加上協(xié)會執(zhí)法手段匱乏，使中注協(xié)發(fā)揮作用受到制約。因此筆者以為，只有建立起廣泛的司法介入機(jī)制，才能真正有助于行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變。證監(jiān)會在參與“打假”過程中，要發(fā)揮更大的作用，樹立起監(jiān)管者的威嚴(yán)。
第七，加強(qiáng)民事訴訟建設(shè)。在當(dāng)今世界成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴(yán)厲的懲罰。以美國為例，安達(dá)信因為審計虛假和失誤問題被美國SEC罰款700萬美元；同時受處罰的還有4位在職合伙人，除了被提起民事訴訟外，他們還被暫停執(zhí)業(yè)，其中一人被暫停5年，2人暫停3年，另外一位是安達(dá)信的地區(qū)業(yè)務(wù)執(zhí)行主管，被暫停1年，他們都只能在暫停期滿后才能提出恢復(fù)執(zhí)業(yè)。而我國證券市場的民事訴訟建設(shè)相對落后，在證券市場已經(jīng)發(fā)生的案例中，還沒有民事訴訟的先例，這對廣大投資者是不公平的，也不利于我國證券市場的健康發(fā)展。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)建立健全民事賠償機(jī)制，這樣做一方面提高了中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)成本；另一方面，對審計機(jī)構(gòu)嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任、出具虛假會計信息追究法律責(zé)任，可從根本上對那些不負(fù)責(zé)任的注冊會計師起到懲戒作用。
第八，處理好審計收費與審計質(zhì)量的關(guān)系。一般來說，有高質(zhì)量審計需求的委托人，要通過選擇提供高水平審計服務(wù)的會計公司和注冊會計師，來降低不合格審計的風(fēng)險。因此在審計市場上，審計產(chǎn)品的質(zhì)量特征是與審計費用相聯(lián)系的，會計公司不同，提供的審計產(chǎn)品的質(zhì)量特征也不同。這樣，選擇了會計公司也就同時選擇了審計費用和審計質(zhì)量。1994年，科伯萊等的實證研究證明，審計費用與審計產(chǎn)品的質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，即會計公司和注冊會計師提供的審計產(chǎn)品的質(zhì)量越好，審計收費越高。從注冊會計師來看，高質(zhì)量的審計需要較強(qiáng)的敬業(yè)精神、過硬的專業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)聲譽，這正是我國的注冊會計師們所需要的。五大會計師事務(wù)所并不靠收費的高低來吸引客戶，而我國的會計師事務(wù)所要想在激烈的競爭中生存，保證審計質(zhì)量才是第一位的。
第九，進(jìn)一步規(guī)范我國的注冊會計師考試制度。中國內(nèi)地的注冊會計師資格考試只測試五門課程，僅僅掌握這些課程還與會計師所需要掌握的專業(yè)知識有很大的差距。以英國為例，要獲得英國會計師公會認(rèn)可的執(zhí)業(yè)資格，需要通過14門考試，可見中國有必要增加會計師資格考試的科目，提高進(jìn)入會計師行業(yè)的門檻。
